Первое, что нужно понимать – дробление абсолютно законно и не противоречит налоговому или гражданскому законодательству. Однако, зачастую дробление призвано снизить налоговую нагрузку, что не входит в интересы ФНС. В таком случае, налоговики вправе признать налоговую выгоду необоснованной, но при этом обязаны доказать, что иной деловой цели, кроме как занижение налоговой нагрузки у предприятия не было.
Для упрощения работы, на основании судебной практики - ФНС упростило доказывание своим инспекторам и в письме от 11.08.2017 № СА-4-7/1589 привела перечень признаков свидетельствующих о применении схемы:
- дробление одного производственного процесса между несколькими лицами, применяющими спецрежимы (ЕНВД или УСН), вместо исчисления и уплаты НДС, налога на прибыль и налога на имущество организаций основным участником, ведущим реальную деятельность;
- применение такой схемы дробления бизнеса, которая оказывает влияние на экономические результаты деятельности всех участников схемы (например, налоговые обязательства участников уменьшились или не изменились, при том что хозяйственная деятельность в целом расширилась);
- несение расходов участниками схемы друг за друга;
- создание участников схемы в течение небольшого промежутка времени непосредственно перед расширением производственных мощностей (численности персонала);
- формальное перераспределение между участниками схемы персонала без изменения их должностных обязанностей;
- единственным поставщиком или покупателем для одного участника схемы дробления бизнеса может являться другой ее участник либо поставщики и покупатели общие для всех участников схемы;
- фактическое управление деятельностью участников одними лицами;
- распределение между участниками схемы поставщиков и покупателей, исходя из применяемой ими системы налогообложения.
При этом, приводимым обстоятельствам уделяется особое внимание в судебных актах, поскольку отсутствие таких доказательств, необходимость установления которых возлагается на налоговый орган в рамках мероприятий налогового контроля, влечет вынесение судебного акта по рассматриваемой категории дел не в пользу налогового органа.
Какие риски при использовании данной схемы?
Риски абсолютно стандартны – это сложение выручки всех раздробленных предприятий, перевод на общую систему налогообложения, доначисление налогов, штраф 40% от суммы и пени.
Как избежать наказания?
Попытаться доказать обоснованность дробления и его экономическую эффективность. Кроме того, нельзя забывать и про формальную сторону.
К примеру, деля фирму, не стоит расторгать договоры со старыми контрагентами и заключать новые договоры с новой фирмой. Аналогично и с поставщиками, и с сотрудниками.
Однако, в современных условиях, суды стали чаще переходить на сторону ФНС даже в тех случаях, когда явно видна экономическая выгода.
